En el sistema fiscal tailandés, el Thai Revenue Code es fundamental. Este código, como en todo sistema fiscal, establece las normas que rigen la fiscalidad en Tailandia. Es un marco legal de obligado cumplimiento para empresas y profesionales que operan en el país. Enmendado hace apenas un par de años, con objeto de someter al necesario proceso de ratificación interno el Convenio sobre Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal, adoptado por la OECD en 1988, regula los impuestos sobre la renta de las personas físicas (artículos 40-64), sociedades ( artículos 65-76), valor añadido (artículos 77-90) , específico sobre los negocios (artículo 91) y actos jurídicos documentados («Stamp Duty») (artículos 103-129).

A continuación hay un resumen de estos impuestos, a los que he añadido, por su indudable importancia, otros dos, como son el de retención en la fuente y los de bienes inmuebles de naturaleza rústica y urbana, sin que en ningún caso este artículo pueda considerarse como un asesoramiento legal en la materia, sino una simple introducción a la misma. Por otra parte, quisiera advertir también que, tras las cantidades en la divisa tailandesa -Baht-, aparece su conversión al euro, una conversión que, dadas las fluctuaciones de ambas monedas, hay que tomar como una referencia aproximada nada más.

1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)

En cuanto al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) dentro del sistema fiscal tailandés, se establecen diferentes tramos impositivos en función del ingreso neto. A efectos de este impuesto, una persona, para ser considerada como contribuyente, debe residir en Tailandia durante 180 días o más en un año fiscal. En este caso, los ingresos netos gravados y el tipo aplicable son los siguientes:

Ingreso Neto	Tipo (%)
0 – 150.000 Baht (€ 4.320)	Ninguno
150.001 – 300.000 Baht (€ 9.105)	5
300.001 – 500.000 Baht (€ 15.155)	10
500.001 – 750.000 Baht (€ 22.735)	15
750.001 – 1.000.000 Baht (€ 30.315)	20
1.000.001 – 2.000.000 Baht (€ 60.630)	25
2.000.001 – 5.000.000 Baht (€ 151.635)	30
Más de 5.000.000 Baht (€ 151.635)	35

2. Impuesto sobre Sociedades (IS)

Una sociedad constituida con arreglo al derecho tailandés será considerada como residente y sujeta a un tipo del 20% del Impuesto sobre Sociedades. Sin embargo, en caso de pequeñas y medianas empresas los tipos aplicables del IS serán los siguientes:

Beneficio Neto	Tipo (%)
0 – 300.000 Baht (€ 9.105)	Ninguno
300.001 – 3.000.000 Baht (€ 91.025)	15
Más de 3.000.000 Baht (€ 91.025)	20

En todo caso, las pequeñas y medianas empresas pueden obtener un tipo reducido si cumplen los siguientes  criterios:

• Tener ingresos procedentes de las ventas de bienes y servicios que no excedan de 30 millones de Baht (€ 909.845) en cualquier ejercicio fiscal; y
• Tener un capital social desembolsado de no más de 5 millones de Baht (€ 151.600).

3. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)

El Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es otro pilar importante del sistema fiscal tailandés, aplicándose a todas las personas que realizan actividades comerciales en el país. Están sujetos a IVA todas las personas que hacen negocios en Tailandia, lo que incluye a fabricantes, importadores y minoristas, entre otras. Las sociedades que tienen una facturación superior a 1.800.000 Baht (€ 54.600) deben registrarse como operadores de IVA.

El tipo de IVA es en la actualidad, hasta el 30 de  septiembre de 2023, del 7%. Algunas de las actividades que están exentas del mismo son las siguientes:

. Contribuyentes con ventas anuales  inferiores a 1.800.000 Baht (€ 54.600).

. Servicios educativos.

. Investigación y servicios técnicos.

. Actividades religiosas y de beneficiencia.

. Servicios sanitarios.

. Bienes importados en una zona libre de impuestos.

. Venta de bienes relacionados con la agricultura.

. Alquiler de bienes inmuebles.

4. Impuesto Específico sobre los Negocios

Este impuesto es un gravamen fiscal alternativo sobre los servicios. Los negocios  que están exentos de IVA están, en cambio, sujetos a él.

Negocio	Tipo (%)
Banca comercial o negocios de financiación crediticia	3 (en algunos casos, 0,01)
Seguros de vida	2,5
Casas de empeño	2,5
Negocios similares a la banca comercial	3

5. Impuesto de Actos Jurídicos Documentados («Stamp Duty»)

Dentro del sistema fiscal tailandés también se encuentra el Impuesto Específico sobre los Negocios, que gravan ciertos servicios alternativos a los sujetos al IVA. Además, el Impuesto de Actos Jurídicos Documentados (Stamp Duty) afecta a diversos documentos legales y transacciones.

El impuesto sobre actos jurídicos documentados se aplica a diversas clases de documentos legales, como, por ejemplo, los relacionados con transferencia y arrendamiento de tierras, transferencia de acciones y obligaciones, cartas de crédito, pagarés, pólizas de seguro y poderes notariales, entre otros. Están sujetos a un tipo general del 0,01%, salvo en los casos de los préstamos, que sube a un 0,05%, con un límite de 10.000 Baht (€ 280), siendo los obligados tributarios los titulares o beneficiarios de dichos documentos.

6. Impuesto de retención en la fuente

La retención en la fuente es otro elemento importante en el sistema fiscal tailandés, aplicándose a los dividendos, intereses y «royalties». Finalmente, el Impuesto de bienes inmuebles de naturaleza rústica y urbana establece tasas impositivas según el uso del bien.

El impuesto de retención en la fuente sobre los dividendos pagados a una sociedad tailandesa está sujeto, salvo las excepciones previstas en el Código Fiscal,  a un tipo del 10%; los intereses pagados a  sociedades no residentes a un 15%, y a sociedades residentes a un 1%; y los «royalties» abonados a sociedades no residentes a un 15%, y a residentes a un 3%.

7. Impuesto de bienes inmuebles de naturaleza rústica y urbana

Los tipos máximos aplicables en este impuesto, segun sea la naturaleza del bien, rústica o urbana, son los siguientes:

Uso del bien	Tipo (%)
Agrícola	0,15
Residencial	0,3
Otros usos	1,2
Vacíos o sin uso	1,2

En caso de que el bien rústico o urbano estén vacíos o desocupados durante más de tres años consecutivos, un tipo adicional del 0,3% será aplicado cada tres años, con un límite del 3%.

8. Tratado de Doble Imposición España -Tailandia

No obstante lo anterior, habrá que tener en cuenta, a los efectos consiguientes, el Tratado para Evitar la  Doble Imposición y Prevenir la Evasión y el Fraude Fiscal,  suscrito entre los Gobiernos de España y Tailandia el 14 de octubre de 1997 (B.O.E. nº 242, de 9 de octubre de 1998).

En resumen, conocer el sistema fiscal tailandés es crucial para empresas y profesionales que operan en Tailandia, ya que cumplir con las obligaciones fiscales es esencial para evitar problemas legales y financieros.

Antonio Viñal
Abogado
AVCO Legal
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